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黨的二十大報告提出 “深化國有企業改革，加快建設世界一流企業” 的戰略部署，推動國有企業治理體系向規范化、精細化轉型。作為企業治理的“免疫系統”，內部審計在風險識別、流程優化及價值創造中的作用日益凸顯。然而，當前國有企業普遍面臨 “審計地位與職能發揮不匹配”的治理困境：在組織架構方面，內部審計機構層級偏低，審計人員受制于考核體系，對重大風險披露存在顧慮；在職能定位方面，審計項目集中于事后財務合規審查，事前風險預警機制薄弱，風險防控滯后于業務發展。“地位虛置”與 “作為弱化”的矛盾，成為制約國有企業內控效能提升的關鍵瓶頸。

內部審計在內部控制中的

核心地位與實踐價值

COSO《內部控制整合框架》將內部審計明確為 “監控”要素的核心載體，強調其通過持續監控與獨立評估，確保企業內部控制制度的健全性和有效性。內部審計具有雙重治理功能：一方面，作為“監督者”，負責審查控制活動的合規性、識別缺陷并追蹤整改，推動內控體系持續優化；另一方面，作為 “服務者”，依托專業風險評估能力參與戰略決策，在關鍵節點提供風險預警。這種“監督—服務”雙重角色定位，使內部審計成為連接管理層決策與基層執行的治理樞紐，對企業合規目標、運營效率和風險管控產生重要影響。

中國二十二冶創新性地將審計工作嵌入項目全生命周期管理，顯著提升內部控制效能。在項目前期，審計部門參與可行性研究，通過量化評估方法實現審計關口前移；在項目實施階段，動態追蹤項目關鍵目標，有效防范資源浪費和管理風險；在項目后期，全面開展效益評價并提出改進建議，不僅提升了項目收益率，還促進內控缺陷整改率的提升。這一創新實踐實現了審計從傳統的事后監督向全流程風險管控的轉型升級，深度賦能內控體系。

審計地位與職能匹配的

現實矛盾分析

一是組織定位偏差導致獨立性不足。從委托代理理論視角分析，當前審計部門的雙重身份導致明顯的治理悖論。一方面，審計部門被納入機關部門考核體系，要接受部門互評及項目部反向考核，且考核結果直接與薪酬晉升掛鉤。某央企調研數據顯示，62%的審計人員發現重大風險時，因顧慮考核結果而選擇弱化問題披露；28%的子公司重大風險事項因分管領導干預，未能提交董事會審議。這種利益關聯削弱了審計部門的獨立性和權威性。另一方面，審計部門參與企業決策程度較低，層級限制使其難以及時獲取戰略決策信息，無法在決策階段發揮風險預警作用。同時，審計人員在工作中常常面臨管理層施加的壓力，直接影響工作的客觀性和公正性。此外，審計部門與其他部門溝通協調不暢，影響工作效率。

二是職能發揮滯后制約風險防控效能。在風險導向審計框架下，內部審計應覆蓋全領域風險，但實踐中存在職能“窄化”現象，審計工作過度聚焦傳統領域，在增值型審計方面投入不足，與“全面風險管理”要求存在差距，導致風險防控滯后。從審計時效來看，85%的審計工作集中于事后問題查處，事前風險預警覆蓋率僅18%，未能有效嵌入企業決策鏈條。造成職能滯后的主要原因：部分國有企業對內部審計的定位存在認知偏差，將其視為傳統的財務監督部門；審計人員專業素質參差不齊，缺乏對企業戰略、業務流程和風險管理的深入理解；審計資源（包括人員和時間）的嚴重不足，制約了增值型審計領域的拓展。

三是技術賦能不足阻礙審計效能提升。隨著企業信息化進程加速，信息系統審計理論要求審計對象向數字化流程轉型，但國有企業普遍存在技術短板。一方面，系統“孤島”問題突出，各系統獨立運行缺乏審計接口，基礎數據依賴人工采集，導致審計效率低；另一方面，專業審計系統軟件配備不足，傳統抽樣審計漏判率高，制約審計的精準性和時效性。國有企業對信息技術人才的培養和引進力度不足，審計人員普遍缺乏數字化專業背景和系統培訓，難以有效運用先進審計工具。同時，企業在信息技術方面投入有限，系統維護和升級工作滯后，難以滿足數字化時代對審計工作的新要求。

審計地位與職能匹配的

優化路徑探索

一是制度定位優化，構建獨立性保障機制。提升審計機構層級是解決內部審計獨立性問題的關鍵。將審計機構納入董事會直屬架構，賦予其獨立匯報重大審計發現、督辦整改事項的權限，從而確立審計監督的權威性。同時，重構考核評價體系，建立審計主體與被審計對象的“雙向隔離”機制，上收審計人員考核管理權，剝離被審計單位考核評價權重，切斷利益關聯，為內部審計發揮剛性監督職能奠定制度基礎。

二是職能拓展升級，構建全周期風險防控體系。要推動內部審計從單一監督職能向全面風險管理轉型，建立“前端介入—過程控制—增值服務” 職能體系。在項目立項階段，推行“審計前置清單”制度，量化評估風險，前移審計關口。同時，創新審計模式，采用“風險導向審計+管理咨詢”雙輪驅動，開展增值服務，實現從問題發現到價值創造的職能延伸。

三是技術賦能創新，打造智慧審計平臺。為有效應對數字化轉型帶來的挑戰，積極構建 審視“數據貫通—智能預警—流程自動化”技術支撐體系。一方面，要整合業務與財務系統數據架構，搭建“業財審”一體化智能平臺，實現審計數據的全域貫通與實時抓取，并嵌入風險智能預警模型；另一方面，通過智能審計平臺與項目管理系統深度對接，實現審計程序自動化執行，提升審計工作的精準度和時效性。

研究結果表明，將審計機構提升至董事會直屬架構，拓展風險防控職能覆蓋全周期管理，升級技術支撐體系為智慧審計平臺，可破解內部審計“地位虛置”與“職能發揮弱化”的困境。這一協同優化路徑推動了內部審計轉型，提升了企業內部控制體系的運行效能。隨著國有企業改革的深入推進和市場環境的不斷變化，內部審計的戰略價值將進一步凸顯，要持續深化研究，創新審計模式與方法，為國有企業高質量發展筑牢內部控制防線。

（作者單位：中國二十二冶西南分公司）